坏账损失（会计科目）

坏账损失

会计科目

坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企513号）的规定确认。坏账损失的核算方法有直接转销法、备抵法两种。直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“资产减值损失-坏账损失”科目，贷记“应收账款”科目。

例1：长兴公司1996年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5%，则坏账准备提取数=100000×5%=5000（元）。例2：1997年10月长兴公司实际发生坏账损失4000元；当年年末应收账款余额为120000元。

坏账核算

简介

　会计人员日常工作中，处理实务问题时经常会使用直接转销法和备抵法。

直接转销

直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“资产减值损失-坏账损失”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：

第一，该法不符合权责发生制和配比原则；

第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记 “应收账款”科

目，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

备抵法

备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记 “资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”。

至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。

例：（1）2008年末提取坏账准备200000元

借：资产减值损失200000

贷：坏账准备200000

（2）2009年六月发生坏账22000元

借：坏账准备22000

贷：应收账款22000

案例分析

首次计提

首次计提时，坏账准备计提数=应收账款年末余额×计提比例。

例1：长兴公司1996年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5%，则坏账准备提取数=100000×5%=5000（元）。

借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000

年度计提

以后年度计提坏账准备时，可分为三个步骤进行：第一步，确定“坏账准备”账户应保持的贷方余额，该余额=当年年末应收账款余额×计提比例，设为a；第二步，确定计提前“坏账准备”账户的余额；设为b；第三步，比较a和b的大小，比较的结果有补提、冲销、既不补提也不冲销三种情况。

例2：1997年10月长兴公司实际发生坏账损失4000元；当年年末应收账款余额为120000元。

1997年10月

借：坏账准备4000

贷：应收账款4000

1997年底“坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5%=6000（元）；计提前“坏账准备”账户的余额（贷方）=5000－4000=1000（元）；因此应补提5000元。

借：管理费用5000

贷：坏账准备5000

若本例中，1997年10月长兴公司实际发生坏账损失6000元，其他条件不变。则：

1997年10月

借：坏账准备6000

贷：应收账款6000

1997年底

“坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5%=6000（元）；计提前“坏账准备”账户的余额（借方）=6000－5000=1000（元）；因此应补提7000元。

借：管理费用7000

贷：坏账准备7000

例3：1998年10月长兴公司上年确认的坏账损失4000元又收回；当年年末应收账款余额为150000元。1998年10月

借：应收账款4000

贷：坏账准备4000

借：银行存款4000

贷：应收账款4000

1998年底

“坏账准备”账户贷方应保持余额=150000×5%=7500（元）；计提前“坏账准备”账户余额（贷方）=6000+4000=10000（元）；因此应冲销2500元。

借：坏账准备2500

贷：管理费用2500

例4：1999年8月长兴公司实际发生坏账损失3500元；当年年末应收账款余额为80000元。

1999年8月

借：坏账准备3500

贷：应收账款3500

1999年底“坏账准备”账户贷方应保持余额=80000×5%=4000（元）；计提前“坏账准备”账户余额（贷方）=7500－3500=4000（元）；因此既不补提也不冲销，即不需要进行会计处理。

综上所述，在采用年末余额百分比法计提坏账准备时，始终要掌握这样一个原则，即当年坏账准备计提后，一定要保持“坏账准备贷方余额÷应收账款年末余额=计提比例”这一等式成立。此外，关于备抵法，我们还应注意以下几点：

（1）上市公司采用备抵法时，其具体方法及计提比例均由公司自行确定；

（2）上市公司的其他应收款需计提坏账准备，应收票据不计提坏账准备；

（3）在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下，计提坏账准备所依据的基数应剔除预收账款因素；

（4）以上介绍的年末余额百分比法的原理可以推而广之，进一步应用到存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等的计提。

参考资料

1.直接转销法和备抵法有什么不同？ ·会计网